Бухгалтерский учет

Как вести бухгалтерский учет с подарочными картами? Какой порядок
налогообложения по подарочным сертификатам? Давайте разберемся вместе!

  • Важно: не хотите проводить расходы, как покупку подарочных карт? ДАРИ! – гибкая компания, мы найдем компромисс! Мы можем предоставлять рекламные услуги и т.п. Просто скажите, как Вам удобно!

Сейчас всё больше и больше компаний в рамках маркетинговых активностей используют такой инструмент, как подарочные карты. Обычно компании используют подарочные сертификаты так:

  • Дарят своим клиентам подарочные карты в виде бонуса за достижение определенных результатов/условий мотивационной программы (объем закупок; представленность в торговых точках и еще много промо-активностей)
  • Дарят своим сотрудникам подарочные карты в виде бонуса за достижение определенных показателей (KPI) или просто в качестве поздравления и т.п.

Теперь давайте разберемся во всём с точки зрения бухгалтерии и учтем все подводные камни связанные с проводкой подарочных карт. Определение подарочного сертификата и подарочной карты. Подарочные сертификаты или подарочные карты - это документ или пластиковая карта,которая предоставляет право его держателю зачесть в счет стоимости приобретаемых у продавца товаров (работ, услуг) сумму номинала, указанного в этом сертификате или карте.

Ниже схема обращения подарочной карты или подарочного сертификата:

1 Продавец товаров (работ, услуг) выдает покупателю подарочный сертификат в обмен на уплаченную покупателем подарочных сертификатов сумму
2 Далее покупатель подарочного сертификата дарит его в рамках маркетинговой акции клиенту
3 Клиент (держатель подарочного сертификата) предъявляет его в счет расчета за приобретаемый товар (работы, услуги)
Организация, выпускающая подарочные сертификаты, может устанавливать определенные ограничения:
• срок предъявления требований к сертификату
• запрет на обмен подарочного сертификата на деньги
• запрет на восстановление утраченного(испорченного) сертификата

Если компания приобретает подарочные карты или сертификаты, то они отражаются в таком виде: Д 76 К 51 – перечислены денежные средства продавцу подарочных карт. Далее, в зависимости от целевого использования подарочных сертификатов, добавляется один из следующих вариантов: 1) Д 91-2 К 76 – передача подарочных карт в качестве подарка сотрудникам, контрагентам, бизнес-партнерам и т.д. 2) Д 44 К 76 – передача подарочной карты участнику акции. В этом случае все траты указываются в рекламных расходах. Особенности налогообложения Если подарочные карты или сертификаты использованы в качестве подарков организации другим лицам, деньги, затраченные на покупку этих карт, все равно не уменьшают налогооблагаемую базу компании. Этот пункт зафиксирован в ст. 252 НК РФ, п. 49 ст. 270 НК РФ и означает, что все расчеты производятся за счет чистой прибыли. Важно отметить, что в случае, если компания дарит своим сотрудникам подарки стоимостью до 4 тыс. руб., последние не должны платить налог НДФЛ, следуя п.28 ст. 217 НК РФ. Однако если сотрудник получает подарок на сумму свыше 4 тыс. руб., он обязан уплатить налог на прибыль в соответствии со ст. 249 НК РФ. Особенности использования подарочных карт в промо-акциях Используя подарочные сертификаты в промо-акциях, важно помнить, что расходы компании на изготовление или покупку призов облагаются налогом, не превышающим 1% от реализованной выручки. Это вытекает из положений абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. Также стоит отметить, что приобретаемые в рамках рекламной кампании карты или сертификаты, могут быть учтены в статье рекламных расходов. Однако существует и иной подход. Если проводимая кампания или акция не признается рекламной (т.е. не соответствует ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"), в этом случае вписывать приобретенные подарочные карты и сертификаты в рекламные расходы нельзя. Соответственно эти затраты не учитываются и при налогообложении. Это правило принято и используется судами в соответствии с постановлением ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007, 31.01.2007 N Ф03-А73/06-2/5053. Этот факт делает спорными некоторые моменты отражения в бухгалтерском учете приобретаемых подарочных сертификатов и исчисление налога на прибыль. Таким образом, организациям предлагается самостоятельно принимать решение о том, как именно отражать и учитывать затраты на покупку карт, используя предоставленную информацию. Законодательство РФ на данный момент не регулирует специфику обращения подарочных сертификатов или подарочных карт. Поэтому, учитывая принцип свободы договора, стороны могут заключить договор предусмотренный или не предусмотренный законом и иными правовыми актами (ст. 421 ГК РФ). Чтобы правильно определить порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций с подарочными сертификатами или подарочными картами, нужно квалифицировать правоотношения, возникающие при обращении подарочных сертификатов или подарочных карт.


Анализ применяемой схемы обращения подарочных карт или подарочных сертификатов позволяет сделать вывод, что для целей налогообложения покупку подарочных сертификатов следует рассматривать как выдачу аванса под покупку товара в будущем. Т.е. можно считать, что держатель подарочной карты или сертификата получает деньги, которые можно использовать только в сторонней компании, которая выпустила данные подарочные сертификаты или подарочные карты.
Покупатель подарочных сертификатов или карт выдает денежные средства продавцу и в счет оплаты получает не товар, а документ или пластиковые карты, удостоверяющие право его предъявителя на зачет номинала сертификата в стоимости будущей покупки.
Близкий подход к квалификации этой операции высказан Минфином России (письмо Минфина России от 25.04.2011 No 03-03-06/1/268), а также встречается и в судебной практике (пост. ФАС УО от 03.03.2008 No Ф09-883/08-С1).
Соответственно, покупка подарочного сертификата номиналом 1000 рублей отражается в учете организации как выдача аванса:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (50, 71)
– 1000 руб. — приобретен подарочный сертификат.

Дарение клиенту или сотруднику подарочного сертификата или подарочной карты по экономическому смыслу представляет собой передачу имущественных прав — права зачесть сумму номинала сертификата в счет стоимости покупки товаров (работ, услуг). Покупатель сертификата или карты дарит его клиенту или сотруднику. В результате право зачесть номинальную стоимость подарочного сертификата или подарочной карты в счет стоимости покупки переходит от организации к клиенту или сотруднику.
Можно ли рассматривать передачу подарочного сертификата или подарочной карты как расходы, связанные с продвижением? Наше мнение лучше не проводить подарочные карты или сертификаты как расходы, если сумма превышает 4 000 руб.
Давайте разберемся:
Налоговый кодекс предусматривает такой вид внереализационных расходов, как расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). По нашему мнению, относить на расходы сумму подарочных сертификатов можно только в том случае, если они дарятся непосредственно клиентам — физическим лицам и за выполнение определенных условий договора.
Если клиентами поставщика являются организации и подарочные сертификаты или подарочные карты дарится представителям организации, то, на наш взгляд, такую операцию следует рассматривать как подарок физическому лицу и не признавать расходом по налогу на прибыль. Дело в том, что указанная выше норма Налогового кодекса регулирует ситуацию, когда поставщик стимулирует покупателя или своего сотрудника. В случае же, когда предоставляется подарочный сертификат на товары и услуги личного потребления, понятно, что он предоставлен не в интересах компании покупателя, а в интересах конкретного физического лица. По мнению автора, в этой ситуации нет основания признавать такие расходы как премии покупателям по указанной статье Налогового кодекса. Их следует рассматривать как подарки и не признавать расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Аналогичной позиции придерживаются и финансисты (письмо Минфина России от 19.10.2010 No 03-03-06/1/653).
С точки зрения экономической логики расходы на подарки физическим лицам — представителям клиента связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Эти расходы направлены на то, чтобы стимулировать конкретных должностных лиц компании в дальнейших покупках. Но из-за того, что Налоговый кодекс (п. 16 ст. 270 НК РФ) прямо предписывает, что суммы подарков на расходы не относятся, то включать в расходы сумму подарочных сертификатов рискованно.
Тот факт, что подарочный сертификат или подарочная карта представляется в интересах конкретного физического лица, приводит к тому, что это физическое лицо получает доход в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Соответственно, встает вопрос и о налогообложении НДФЛ суммы подарка. В то же время предусмотрена льгота для подарков в сумме до 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). Так, не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Из этого следует, что если сумма даримых этому физическому лицу подарков за календарный год менее 4000 рублей, то налогооблагаемой базы по НДФЛ не возникает. К такому выводу пришло и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 17.09.2009 No 03-04-06-01/240).Специалисты считают, что в этом случае организации нет необходимости представлять форму 2-НДФЛ (письма ФНС России от 08.11.2010 No ШС-37-3/14851, Минфина России от 20.07.2010 No 03-04-06/6-155). Если все-таки сумма подарков физического лица за календарный год превышает лимит в 4000 рублей, то налоговый агент должен представить в инспекцию сведения о доходах клиента.Судьи придерживаются мнения, что датой фактического получения дохода у физических лиц — держателей сертификатов является дата, когда держатели подарочных карт или сертификатов предъявили их в качестве средства платежа и получили в обмен на него конкретный товар или услугу, поскольку именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физическое лицо стоимости товаров (работ, услуг) (пост. ФАС СЗО от 02.11.2012 No Ф07-6019/12). Но стоит обратить внимание, что в этой ситуации суд рассматривал дело, где организация передавала своим сотрудникам подарочные сертификаты, дающие право на получение услуг общественного питания в ресторане. На основе изложенного можно сделать вывод, что доход физическое лицо получает не в момент получения
подарочных карт, а только при зачете номинала сертификата в стоимости соответствующей покупки. В качестве аргумента можно также использовать довод, что физическое лицо может и вовсе не использовать подарочный сертификат или подарочную карту, например: потерять, испортить или передать его другому лицу. Однако, на наш взгляд, это рискованная позиция. Получив подарочный сертификат, физическое лицо получило имущественное право и доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Что касается упомянутого судебного решения, то его особенность в том, что организация общественного питания представляла организации ежемесячный отчет об оказании таких услуг. То есть, был организован сбор информации об использовании сертификатов в счет уплаты питания. В обычном же случае такая информация магазинами не предоставляется. Поэтому применение позиции, что доход физического лица возникает только при покупке товара за сертификат, приведет к тому, что налог вообще не будет уплачен. Сомневаемся, что суды поддержат такие действия. Стоимость подарка не облагается взносами в фонды обязательного государственного страхования, так как не относится к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 No 212-ФЗ) выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (письмо ПФР от 29.09.2010 No 30-21/10260).
Передача сертификата физическим лицам отражается в бухгалтерском учете проводкой: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76 – подарочный сертификат передан клиентам.
Пример:
Крупная компания, реализующая товары на рынке FMCG, приняла решение всем своим клиентам, которые приобрели в текущем году товаров на сумму более 1 млн руб., подарить подарочные карты крупной розничной сети электроники и бытовой техники «М.видео» номиналом 1000 руб.В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (50, 71)
– 1000 руб. — приобретен подарочный сертификат; ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 76
– 1000 руб. — оприходована подарочная карта; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»
– 1000 руб. — подарочный сертификат передан клиенту.

Как мы уже указали, оплату подарочных сертификатов или подарочных карт следует рассматривать как выдачу аванса продавцу, а последующее дарение их клиентам или сотрудникам — как передачу имущественных прав. Реализация имущественных прав подлежит обложению НДС. При этом в Налоговом кодексе прямо указано, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На основании того, что в указанной норме для безвозмездной реализации не указаны имущественные права, можно было бы сделать вывод, что безвозмездная передача имущественных прав (в отличие от реализации имущественных прав) не подлежит обложению НДС. Такая точка зрения может иметь место, но велика вероятность возникновения споров с налоговой инспекцией. На наш взгляд, системное толкование норм Налогового кодекса приводит к выводу, что все-таки безвозмездная передача имущественных прав также является объектом обложения НДС. Налоговый кодекс устанавливает правила определения налоговой базы при уступке денежного требования (ст. 155 НК РФ). Но ситуация с уступкой аванса там не указана. Соответственно, исчислять НДС следует в общем порядке (ст. 153 НК РФ), то есть со стоимости подарочных сертификатов, без учета НДС. Суммы НДС, уплаченные при покупке сертификатов, могут быть приняты к вычету, так как это аванс, связанный с приобретением имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ).
Но, чтобы получить право на вычет, организация должна иметь счет-фактуру от продавца. Если, к примеру, подарочные сертификаты будут приобретены в розницу, то организации будет предоставлен кассовый чек и не будет предоставлен счет-фактура. В такой ситуации НДС к вычету принять не удастся.

Пример:
Организация приобрела по безналичному расчету 10 подарочных сертификатов номинальной стоимостью по 1000 руб. каждая за 10 000 руб. Подарочные сертификаты были переданы клиентам в рамках маркетинговой акции.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. — оплачены сертификаты; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 1525,42 руб. — выделен НДС в стоимости приобретения; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 (субсчет «НДС с авансов»)
– 1525,42 руб. — НДС принят к вычету; ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. — оприходованы подарочные сертификаты; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»
– 8474,58 руб. — переданы сертификаты клиентам; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68
– 1525,42 руб. — начислен НДС; ДЕБЕТ 76 (субсчет «НДС с авансов») КРЕДИТ 68
– 1525,42 руб. — восстановлен НДС с аванса; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1525,42 руб. — НДС принят к вычету.


Все еще остались вопросы?

Наши менеджеры с радостью ответят на любой из них!

Напишите нам!
Товар добавлен в корзину Перейти в корзину